Пример 9. Затраты по модернизации основного средства стоимостью менее 20 000 руб. единовременно списаны на расходы. К примеру, организация осуществила модернизацию основного средства, первоначальная стоимость которого 17 000 руб. Расходы на модернизацию составили 6 000 руб.

Пример 1. Работник был направлен в служебную командировку на личном автомобиле. За использование автомобиля работник получает ежемесячную компенсацию. Затраты на ГСМ организация включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Подп. 11 п. 1 ст. 264

Пример 2. Организация заключила гражданско-правовой договор (договор подряда) с физическим лицом на выполнение работ в другом городе. Командировочные расходы, выплаченные данному лицу, учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли Понятие служебной

Пример 6. Расходы организации по обеспечению круглосуточного питания работников не учтены в составе расходов на оплату труда Статьей 108 ТК РФ закреплено, что на работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно,

Пример 13. Расходы на оплату дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем не были учтены в целях налогообложения прибыли Согласно ст. 119 ТК РФ, сотрудникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.

Пример 18. Расходы на выплату заработной платы при работе в выходные и нерабочие праздничные дни не были учтены в составе расходов на оплату труда Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный лень оплачивается не менее чем в двойном размере, в частности

Пример 19. Расходы на доплату за работу в ночное время учтены в целях налогообложения прибыли при отсутствии данного условия в трудовом договоре с работником Организации, в которых применяется многосменный режим работы, должны устанавливать доплату в ночное время с

Пример 1. Бухгалтерией организации отнесены к представительским расходам затраты по оплате билетов на концерт Представительские расходы – это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, участвующих в переговорах для установления и

Пример 15. Расходы на информационные (консультационные) услуги не учтены организацией при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль Основополагающим принципом порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на информационные

Пример 16. Организация осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД. Доходы и расходы от продажи основного средства не учтены в целях налогообложения прибыли Специальный налоговый режим в виде ЕНВД не может применяться к операции по реализации объекта основных средств,

Пример 18. Бухгалтерией организации затраты на приобретение бытовых приборов, моющих средств и т.п. включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом в коллективном и трудовых договорах нет указания на необходимость таких затрат Очень часто при

Пример 19. Организацией расходы в виде аренды недвижимого имущества до даты фактического использования данного имущества не были учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль Минфин РФ в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от

Пример 7. Организация арендует у физического лица имущество. На сумму арендной платы бухгалтерией начислен ЕСН В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые

Расходы в «прибыльной» интернет-конференции

Мы продолжаем публиковать ответы на вопросы наших читателей, заданные на сентябрьской интернет-конференции, посвященной налогу на прибыль. Сегодня на повестке учет нестандартных расходов.

Кстати, напомним, что участие в конференциях для вас бесплатное, это прекрасная возможность получить ответ на свой вопрос от наших экспертов. За анонсами следующих конференций следите в журнале и на .

Учет расходов на «непрофильный» медосмотр

Наша организация занимается монтажом систем вентиляции. Рабочие проходят обязательные периодические медосмотры в связи с трудом на высоте. Но для работы на пищевом предприятии (монтаж вентиляции на молокозаводе по договору) понадобилось оформить медицинские книжки для монтажников и, следовательно, пройти еще один медосмотр. Можно ли стоимость этого медосмотра признать расходом при расчете налога на прибыль?

: Расходы на обязательные медосмотры учитываются в целях налогообложения прибыли как прочи еподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письмо Минфина от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30407 . При этом под обязательными понимаются те осмотры (предварительные, периодические), которые работодатель обязан организовывать для некоторых категорий своих работников в силу прямого указания на это в законе или ином нормативном актест. 213 ТК РФ ; ч. 2 ст. 46 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ .

Как мы понимаем, ваши рабочие выполняли на пищевом предприятии монтаж вентиляционной системы на основании гражданско-правового договора. И на получении медицинских книжек настаивал заказчик работ, то есть пищевое предприятие. Обязанность получать медкнижки вашим работникам законодательно не установлен ап. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ ; Приказ Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402 . Для обоснования ваших затрат на такой медосмотр нужно, чтобы условие о его обязательном проведении было зафиксировано в договоре с заказчиком или дополнительном соглашении к нему. То есть из документов должно быть четко видно, что проведение медосмотра является необходимым условием заказчика, без выполнения которого невозможно получение заказа на выполнение работ. В таком случае ваши расходы на проведение медосмотра будут экономически обоснованн ыст. 252 НК РФ .

Стоимость корпоративных мероприятий в расходах не учтешь

В организации проводится большое количество выездных мероприятий. Значительную часть расходов на них составляют траты на питание, командообразующие мероприятия (например, сплав по реке), трансфер до отеля и до места проведения командообразований. Проводится и несколько совещаний. Можно ли такие расходы учесть при расчете налога на прибыль?

: Затраты на корпоративные и командообразующие мероприятия в налоговых расходах не учитываютс япп. 29 , 49 ст. 270 НК РФ ; Письма Минфина от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272 (п. 2) , от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206 . Ведь проверяющие считают такие траты экономически необоснованными.

Некоторые организации пытаются учесть затраты на проведение праздников и мероприятий в составе представительских расходов. Но для этого на таких мероприятиях должны присутствовать, кроме ваших работников, еще и сотрудники контрагентов. И конечно, вам понадобятся документы, подтверждающие деловой характер мероприяти яПисьмо Минфина от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675 .

Но даже в этом случае стоимость непосредственно развлекательных мероприятий все равно не удастся учесть в расхода хПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796 .

Бесплатные бизнес-завтраки для сотрудников - не расход

У нас крупная организация. Для улучшения взаимодействия внутри фирмы проводятся бизнес-завтраки с презентацией отделов. При этом для создания неформальной обстановки сотрудникам предлагают чай, кофе, конфеты, печенье. Можно ли учесть затраты на их закупку при исчислении налога на прибыль?

: Возможны два варианта:

• <если> предоставление такого бесплатного питания предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то затраты на покупку продуктов можно учесть в расходах как расходы на оплату труд аПисьмо Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292 ;
• <если> такую обязанность работодатель на себя не брал, то учесть расходы не получится. Ведь приобретение продуктов (в том числе и для бизнес-завтраков) у вас не связано с проведением представительских мероприятий, значит, их нельзя учесть как представительские расходы. Также не получится учесть эти затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда, поскольку оплата товаров личного потребления работников и стоимость продуктов питания для них (включая чай и кофе) расходами не являютс яп. 29 ст. 270 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-11/33827 .

Стоимость ремонта дороги уменьшит налог на прибыль

Наша компания участвовала в ремонте дороги, ведущей к нашему зданию. Ремонтировал ее подрядчик, заключен договор, подписан акт. Можем ли мы затраты на ремонт включить в расходы единовременно?

: Если отремонтированная дорога располагается на земельном участке, находящемся в собственности предприятия, и используется в целях ведения его деятельности, расходы на ее ремонт могут быть учтены при расчете налога на прибыл ьп. 1 ст. 252 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/719 .

В иных случаях компании придется доказывать налоговикам, что эта дорога используется в ее коммерческой деятельност иПисьмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81 . Заметим, что суды считают так: если ремонт подъездных дорог направлен на обеспечение нормальной производственной деятельности, такие расходы можно учесть при налогообложении прибыл исм., например, Постановления АС СЗО от 28.07.2015 № А52-3102/2014 ; ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250 ; ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-3938/10-С3 .

Машины для руководителей: как учесть расходы

Руководящим сотрудникам предоставляются в личное пользование автомобили компании. Это закреплено в трудовом договоре. Также работнику компенсируются расходы на обслуживание авто (бензин, мойка) как часть оплаты труда. Расходы на страхование автомобиля (каско, ОСАГО), на его ремонт и техническое обслуживание оплачиваются организацией. Правомерно ли отражение амортизации, расходов на бензин (на основании путевых листов) и мойку машин по статье «Расходы на оплату труда» в налоговом учете, а отражение расходов на текущий ремонт, техническое обслуживание, страховку - как прочие расходы?

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Для того чтобы учесть в расходах затраты на ремонт, ТО и страховку машин, предоставленных сотрудникам в личное пользование, скорее всего, придется обращаться в суд.

: Поскольку расходы на бензин и мойку автомобилей, предоставленных в личное пользование работникам, предусмотрены трудовыми договорами, такие затраты можно учесть как расходы на оплату труд ап. 25 ст. 255 НК РФ .

Что же касается амортизации автомобилей, затрат на их ремонт, техобслуживание, страхование, то с большой долей вероятности инспекция будет против учета этих затрат в налоговых расхода хп. 1 ст. 252 , п. 29 ст. 270 НК РФ . Есть риск, что такие автомобили вообще не будут признаны амортизируемым имуществом, как не используемые для получения доход ап. 1 ст. 256 НК РФ .

Однако у вас есть шансы отстоять в суде свое право на признание затрат в качестве «прибыльных» расходов. Так, например, 9 ААС, рассматривая сходный случай, встал на сторону организаци иПостановление 9 ААС от 26.02.2013 № 09АП-1566/2013 . Суд отметил, что раз часть заработной платы работника компенсируется возможностью использовать служебный автомобиль, то расходы на его содержание должны быть учтены при налогообложении прибыли. Доводами в пользу организации послужило также следующее:

• предоставление автомобилей было обусловлено целями делового характера - привлечение высококвалифицированных работников, дополнительное стимулирование, повышение лояльности к организации;
• многие работники, получившие в пользование автомобиль, имели разъездной характер работы;
• работники, которые отказывались от использования служебного автомобиля в личных целях, получали доплату, сопоставимую с ежемесячными расходами на амортизацию и содержание автомобиля.

Таким образом, если вы решитесь, то учитывайте все в расходах. При этом если предоставление автомобиля работнику продиктовано исключительно требованиями трудового договора, то все затраты на его содержание логичнее учитывать в составе расходов на оплату труда. Однако будьте готовы к спорам с проверяющими.

Повышенная плата за сточные воды

Как учесть расходы за сброс сточных вод по повышенному проценту?

: Важно понять, кому и за что именно вы платите:

• <если> речь идет о сверхнормативных выбросах загрязняющих веществ в окружающую среду, то плату за это нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыл ьп. 4 ст. 270 НК РФ ; п. 7 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 28.08.92 № 632 ; Постановление Президиума ВАС от 24.01.2006 № 7317/05 ;
• <если> в вашем вопросе речь идет о повышенной плате сторонней организации за превышение вами норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ, то ее можно учитывать в составе материальных расходов. Ведь, по мнению Президиума ВАС (с которым согласен и Минфин), повышенная плата за превышение нормативного сброса сточных вод и загрязняющих веществ - это дифференцированный тариф за услуги по приему и обезвреживанию вредных веществ, содержащихся в сточных вода хподп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ ; Постановления Президиума ВАС от 24.01.2006 № 7317/05 , от 15.06.2005 № 15378/04 ; Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/717 , от 20.04.2012 № 03-03-06/1/203 .

Расходы по договору о совместной эксплуатации

Екатерина

В собственности нашей организации имеется часть здания. От нашего имени заключен договор со снабжающей организацией. С остальными сособственниками мы заключили договор о совместной эксплуатации помещений. Они оплачивают коммунальные платежи по соглашению о распределении затрат на содержание помещений - перечисляют нам возмещение своей доли коммунальных расходов. Обязаны ли мы включать эти суммы в доходы при исчислении налога на прибыль? Или указанное соглашение - безвозмездный агентский договор и поэтому у нас нет доходов?

: Собственник здания, заключивший договор со снабжающей организацией (далее - собственник-плательщик), должен включать в доходы суммы, полученные от других сособственников в возмещение расходов на коммунальные услуг ист. 249 НК РФ ; Письма Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6308 , от 17.04.2013 № 03-11-06/2/13097 , от 05.12.2012 № 03-11-11/359 . При этом собственник-плательщик может признать в своих расходах стоимость всех уплаченных коммунальных платежей как за себя, так и за сособственнико вподп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ .

Упомянутое в вопросе соглашение теоретически может являться агентским договором. Ведь важна суть правоотношений, прописанных в документе, а не то, какое у него названи ест. 421 ГК РФ . Агент включает в доходы только сумму своего вознаграждени яп. 1 ст. 1005 ГК РФ ; подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ . Но имейте в виду, что организация сначала должна заключить агентский договор, а потом уже заключать договор со снабжающей организацией. Тогда будет понятно, что агент действует во исполнение поручения заказчика и вправе учитывать в доходах только агентское вознаграждени еп. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85 ; Письмо Минфина от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24 . В вашем случае это требование, скорее всего, выполняться не будет. Поэтому, возможно, наиболее оптимальным вариантом для вас является учет полученного возмещения в доходах и учет в расходах стоимости оплаченных коммунальных услуг за себя и сособственников.

Учет процентов по нестандартному займу

У компании есть заем с фиксированной суммой вознаграждения на 5 лет. В течение 9 месяцев текущего года в налоговом учете ежемесячный процентный расход рассчитывался как твердая сумма вознаграждения по займу, деленная на количество календарных дней срока займа и умноженная на количество дней в месяце. 1 октября компания подписала с заимодавцем дополнительное соглашение, согласно которому необходимо погасить оставшуюся сумму займа и оставшееся вознаграждение по займу (без пропорционального уменьшения) в срок до 31 декабря текущего года. Можно ли включить полную сумму расходов по займу в расходы?

: При ответе мы подразумеваем, что сделки между компанией и заимодавцем не являются контролируемыми.

Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то проценты в полной сумме учитываются в целях исчисления налога на прибыль на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами (независимо от сроков их выплаты), а также на дату погашения займ аподп. 2 п. 1 ст. 265 , п. 1 ст. 269 , п. 8 ст. 272 НК РФ ; п. 1 ст. 809 ГК РФ .

Выплаченная по дополнительному соглашению оставшаяся сумма вознаграждения в любом случае является вашим процентным расходом по займу, размер которого установлен договором. Поэтому она для целей налогообложения прибыли учитывается в полном объеме.

Привлекаем высококвалифицированных иностранцев

Титяева Людмила

Предприятие пригласило высококвалифицированных иностранных специалистов на работу. Выплатили им подъемное пособие, учли эти расходы в налоговом учете. Имеется разрешение на работу с 5 апреля 2015 г., рабочая виза оформлена с 25 мая 2015 г. Вопросы:
1) какие документы по этим специалистам будет смотреть ИФНС при проверке налога на прибыль (авиабилеты, кассовый чек на обед в кафе, квитанцию на проживание в гостинице или просто приказ предприятия на выплату подъемного пособия);
2) специалист представил документы на проезд, датированные мартом 2015 г. Как с ними быть?

: 1. Лучше, чтобы у вас были оригиналы всех первичных документов, подтверждающих затраты работника на переезд и обустройство. Они будут доказательством того, что выплаченные вашей организацией подъемные - обоснованные расход ып. 1 ст. 252 НК РФ . Также нужны приказ организации на выплату подъемных и трудовой договор с высококвалифицированным иностранным специалистом (ВКС), в котором указано, какие именно его затраты на переезд и обустройство и в какой именно сумме возмещаются.

Если же первичных документов у ВКС нет, а есть только приказ о выплате подъемных и условие о их выплате в трудовом договоре, то существует риск, что инспекция уберет расходы на них из расчета базы по налогу на прибыль. Правда, есть шансы, что вам удастся оспорить это в судеПостановление ФАС МО от 17.02.2012 № А40-47955/11-140-210 .

2. Для получения разрешения на работу ВКС с ним уже должен быть заключен трудовой догово рподп. 2 п. 6 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ ; ст. 327.3 ТК РФ . То есть обычно ВКС является работником организации еще до получения разрешения, рабочей визы, переезда и обустройства.

Таким образом, если на дату, указанную в проездных документах, с ВКС уже был заключен трудовой договор или ему было направлено приглашение, то, на наш взгляд, можно учесть расходы на выплату подъемных при расчете налогооблагаемой прибыли, несмотря на то что у документов на проезд дата более ранняя, чем у разрешения на работу и рабочей визы. Иначе есть риск, что инспекция поставит под сомнение наличие такой связи и, следовательно, обоснованность возмещения ВКС расходов на проез дп. 1 ст. 252 НК РФ .

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2013 года № 03-03-06/1/32239

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон № 38-ФЗ) рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Пунктом 8 ст. 24 Закона № 38-ФЗ установлено, что реклама лекарственных средств в формах и дозировках, отпускаемых по рецептам врачей, методов лечения, а также изделий медицинского назначения и медицинской техники, для использования которых требуется специальная подготовка, не допускается иначе как в местах проведения медицинских или фармацевтических выставок, семинаров, конференций и иных подобных мероприятий и в предназначенных для медицинских и фармацевтических работников специализированных печатных изданиях.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.

Пунктом 4 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся в том числе расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Таким образом, расходы организации на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов с целью привлечения новых клиентов относятся к иным видам рекламы и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин

Проведение конференций с участием представителей средств массовой информации в целях создания через СМИ положительного имиджа организации и увеличения абонентской, агентской и провайдерской базы признается мероприятием рекламного характера, поскольку распространяемая информация адресована неопределенному кругу лиц *. Однако из положений ст. ст. 14 — 16 Закона о рекламе, устанавливающих требования к рекламе, размещаемой в средствах массовой информации, следует, что проведение таких мероприятий не признается рекламой в СМИ. Следовательно, указанные расходы к расходам на рекламные мероприятия посредством СМИ не относятся, поэтому они не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в полном объеме. Указанные расходы учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ при условии признания их соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/

Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 названной статьи/ q.

Так, согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся расходы:

1. на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2. световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3. участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ »О рекламе» под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, проведение конференций с участием представителей средств массовой информации в целях создания через СМИ положительного имиджа организации и увеличения абонентской, агентской и провайдерской базы признается мероприятием рекламного характера, поскольку распространяемая информация адресована неопределенному кругу лиц. Однако из положений ст. ст. 14 — 16 Закона о рекламе, устанавливающих требования к рекламе, размещаемой в средствах массовой информации, следует, что проведение таких мероприятий не признается рекламой в СМИ.

Следовательно, указанные расходы к расходам на рекламные мероприятия посредством СМИ не относятся, поэтому они не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в полном объеме. Указанные расходы учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ при условии признания их соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом расходы компании, связанные с питанием представителей СМИ, организованным в рамках рекламного мероприятия, могут быть рассмотрены в качестве экономически оправданных нормируемых затрат, поскольку они обусловлены обычаями делового оборота.

Между тем расходы на доставку представителей СМИ и сотрудников организации к месту проведения пресс-конференции могут быть признаны в качестве экономически обоснованных расходов только при условии, если проведение мероприятия организовано в месте, до которого добраться общественным транспортом не представляется возможным.

* Реклама на ТВ относится ко одному из самых эффективных методов продвижения продукции на высококонкурентных современных рынках. Агентство «FD Media» предлагает содействие вашему бизнесу в организации эффективной рекламной кампании: от оставления индивидуального медиаплана до размещения видеороликов собственного производства в эфирном времени ведущих телеканалов России.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Учет расходов на конференции

Компании часто проводят профессиональные конференции, на которых делятся опытом, обсуждают стратегическое развитие, открытие новых направлений. Такие мероприятия преследуют сразу несколько целей: обучить персонал, обменяться мнениями, сплотить команду. Елизавета Сейтбекова, управляющая ООО «Корн-Аудит», рассказала «Расчету», как признать траты на такое мероприятие.

Вопрос признания расходов на конференцию во многом зависит от того, каким образом компания организует мероприятия, какие договоры она заключает, какая смета расходов у нее запланирована. Конечно, проще признать траты, если заключить договор со специализированной организацией. Вместе с тем, если проводить данное мероприятие самостоятельно, то можно сэкономить. Однако в последнем случае есть шанс возникновения рисков признания расходов. Рассмотрим оба варианта и решим, какой подходит лучше.

Вариант 1: заключение договора со сторонней компанией

Если компания хочет провести конференцию на должном уровне, при этом не тратить силы и время на ее организацию, можно пригласить специализированную компанию, которая организует мероприятие.

Сегодня на рынке существует множество фирм, предлагающих такие услуги. Они имеют в собственности или в аренде залы, оборудование, а также предоставляют дополнительные услуги: встреча гостей в аэропорту, предоставление переводчиков, ведущих мероприятия, организуют питание. Также такие компании приглашают на конференции преподавателей, консультантов, экспертов, которые могут обучить сотрудников новым дисциплинам и навыкам.

Важно правильно выбрать фирму, организующую конференции. Она должна иметь опыт проведения подобных мероприятий, помещения и оборудование, соответствующие требованиям заказчика. Для того, чтобы выбрать компанию, которая предлагает наилучшие условия, целесообразно провести конкурс.

После того, как вы нашли организатора, нужно заключить с ним контракт. Чаще всего это договор оказания услуг. По такому соглашению исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а последний обязуется оплатить их (ст. 779 ГК РФ).

Существенными будут условия, определяющие конкретный вид оказываемой услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ), и цена.

Обратите внимание, виды предлагаемых услуг могут различаться. Тогда отличаться будут и отчетные документы. Если речь идет о консультационных услугах, подтверждающим документом будет акт приемки-передачи с выделением видов оказываемых услуг. Вместе с тем, в постановлении ФАС Московского округа от 10 октября 2011 года по делу № А40- 30370/10-127-132 суд указал, что отсутствие в актах оказания услуг информации о конкретных консультациях и рекомендациях налогоплательщику не является обстоятельством, исключающим его право учесть затраты на оплату консультационных услуг.

Если проводить корпоративное мероприятие самостоятельно, то можно сэкономить. Однако в последнем случае есть шанс возникновения рисков признания расходов.

Предметом договора могут быть образовательные услуги, если проведение конференции сопряжено с обучением сотрудников. В этом случае в соглашении нужно указать: условия, определяющие конкретный вид образовательной услуги, то есть то, чему обучают сотрудника, и стоимость. Необходимо документально подтвердить, что обучение проводится в интересах фирмы, то есть подобные затраты экономически оправданы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, в соответствии с законодательством об образовании подобные услуги являются лицензируемыми, то есть необходимо запросить у проводящей мероприятие компании копию разрешительного документа.

Бумагами, подтверждающими, что сотрудники прошли курс обучения, будут дипломы (свидетельства, аттестаты), сертификаты и удостоверения, выданные образовательным учреждением, или другие документы (договор, акт об оказании услуг и т. д.) с указанием программы обучения.

Если компания заключает договор оказания консультационных услуг, то такие расходы признаются на основании подпунктов 14 и 15 пункта 1 статьи 264, пункта 1 статьи 252 НК РФ. Обязательным условием для признания этих трат является документальное подтверждение оказания услуги.

Если компания заключает договор на обучение, то стоимость признается в расходах на дату подписания акта или получения иного документа, подтверждающего, что работник окончил образование либо завершил его этап (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Стоимость любого обучения не облагается НДФЛ, если оно проводится российской организацией, имеющей лицензию на такую деятельность, или иностранной организацией с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 11.11.2013 г. № 03-04-06/48063, от 22.04.2010 г. № 03-03-06/1/291 (п. 2), от 15.10.2007 г. № 03-04-06- 01/357). Имейте в виду, такие услуги не облагаются страховыми взносами.

Вариант 2: сам себе организатор

Если компания хочет сэкономить и провести конференцию самостоятельно, то необходимо будет самим искать помещение, заключать договоры на банкетное обслуживание и многое другое. Поскольку траты на мероприятие могут значительно различаться, то необходимо придерживаться следующего алгоритма действий.

Для начала нужно составить смету расходов. Для того, чтобы понять, какие затраты придется понести, необходимо, прежде всего, рассчитать траты и утвердить приказом руководителя. Среди различных видов расходов можно выделить следующие: на размещение информации о проведении конференции в СМИ; на рекламу мероприятия; на рассылку приглашений, брошюр или каталогов рекламного характера; на обеспечение приглашенных раздаточным материалом; на аренду зала, аудио- и видеооборудование; на оплату услуг лекторов, их проезда к месту проведения семинара и обратно, а также на проживание в гостинице и на оплату услуг переводчика. Помимо этого, фирме нужно быть готовой и к другим расходам. Например, затратам на: изготовление сувенирной продукции для участников семинара; приобретение расходных материалов, проектора, флипчарта; организацию кофе-паузы, обедов или фуршетов; расходы на проезд сотрудников, гостиницу.

Смета будет больше или меньше в зависимости от того, имеется ли в компании помещение, в котором можно провести подобное мероприятие, или же необходимо его арендовать.

Еще одной особенностью в случае самостоятельной организации мероприятия будет нормируемый характер траты. Представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих в размере, не превышающем 4 процента от трат фирмы на оплату труда за этот налоговый период.

После этого можно заключить договоры с компаниями, которые предоставляют все эти услуги. При самостоятельной организации фирме придется заключить несколько контрактов. Так, если компания проводит рекламу, то необходимо заключить договор оказания рекламных услуг.

Информирование должно быть обращено неограниченному числу лиц. А подтверждающим документом будет акт приемки-передачи.

При аренде зала будет также заключен соответствующий договор. Единственным существенным условием такого соглашения, вытекающим из закона, является условие о предмете аренды. Согласно пункту 3 статьи 607 ГК, в контракте должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче компании в качестве объекта аренды. При их отсутствии условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается несогласованным, а само соглашение – незаключенным.

Если говорить об изготовлении сувенирной продукции, обеспечении участников раздаточным материалом, то фирме-заказчику нужно подписать соглашение подряда с компанией-исполнителем. Основным условием, которое необходимо согласовать сторонам в договоре подряда, является его предмет. Это – существенное условие (п. 1 ст. 432 ГК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 702, пунктом 1 статьи 703, статьей 726 ГК РФ предметом договора подряда признается работа и ее результат. Начальный и конечный сроки также признаются судами существенными условиями исходя из положений пункта 1 статьи 708 ГК РФ. Стороны могут установить в контракте следующие формы расчетов: денежными средствами или с помощью встречных договоров (поставка, подряд, возмездное оказание услуг, аренда). Приемка-передача будут осуществляться по соответствующему акту.

При организации конференции какие-то товары (например, бумагу, ручки, флипчарт, проектор) компании необходимо будет приобрести, и тогда нужно заключить договор купли-продажи.

Необходимым условием контракта будет наименование, количество товара и его цена.

Теперь перейдем к признанию расходов. С ними при самостоятельной организации мероприятия не все так просто, как в первом случае.

Признание расходов

Компании, которые организуют мероприятия самостоятельно, признают расходы различными способами. Первый вариант – признать все траты в качестве представительских.

Правомерность такого подхода подтверждена в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 15 октября 2007 года № Ф08-6877/2007- 2552А по делу № А63-2652/2007-С4. Суд тогда указал, что расходы на проведение конференций, совещаний, приемов, годового общего собрания акционеров являются представительскими.

Однако нужно помнить, что перечень подобных трат ограничен. К представительским относятся: расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах; транспортное обеспечение доставки деловых партнеров к месту проведения мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно; буфетное обслуживание; оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Еще одной особенностью в данном случае будет нормируемый характер расходов. Представительские траты в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от трат фирмы на оплату труда за этот налоговый период.

Второй вариант – признание каждого вида затрат отдельно. Так, расходы на аренду конференц-зала относятся к представительским и учитываются в составе прочих (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Часть расходов можно признать тратами на рекламу. К ним относятся в том числе издержки на: участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации и другие (п. 4 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина от 09.08.2013 г. № 03-03-06/1/32239).

Если проведение конференции связано с доставкой работников из других регионов, то у компании возникнут командировочные расходы. Напомню, что в соответствии со статьей 166 ТК командировка – это поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения поручения вне места постоянной работы. При направлении специалиста фирмы обязана возместить ему (ст. 168 ТК РФ): расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные траты, произведенные сотрудником с разрешения или ведома работодателя.

Согласно пункту 1 статьи 264 НК РФ, затраты на эту поездку признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Признание отдельных видов расходов позволит избежать превышения норм по представительским расходам компании.

Елизавета Сейтбекова , для журнала «Расчет»

Обо всем полезном для работы бухгалтера читайте в профессиональной бухгалтерской прессе! Выбрать журнал >>

Затраты на участие в конференции

Вопрос-ответ по теме

Агрофирма направляет на международную конференцию по аграрным вопросам своего учредителя. Может ли она учесть в целях налогообложения прибыли оплату стоимости конференции и командировочные расходы?

Это зависит от статуса учредителя – является он работником агрофирмы или нет.

Главным условием принятия затрат к налоговому учету является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть расходы должны быть направлены на получение доходов.

Если учредитель агрофирмы является ее работником, то вполне прослеживается связь расходов с будущими доходами. Так, участник конференции приобретет новые знания и опыт, которые сможет передать работникам. Также он может расширить контакты как с существующими, так и с потенциальными клиентами. В этом случае расходы, связанные с участием в конференции, можно будет принять к налоговому учету (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, можно уменьшить прибыль и на командировочные расходы, связанные с поездкой на конференцию (проезд, проживание, суточные). Основание – подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если же на международную конференцию от имени агрофирмы отправится учредитель, который не является ее работником, то возможность принятия понесенных расходов в целях налогообложения прибыли весьма сомнительна. Ведь о командировке можно говорить только в том случае, если поездка осуществляется в рамках трудовых отношений (ст. 166 ТК РФ). И проследить связь между понесенными расходами и потенциальными расходами в данном случае также очень сложно.

Расходы на участие в конференции

Можно ли учесть расходы, связанные с участием работника в отраслевой конференции, в составе расходов по налогу на прибыль? Являются ли они обоснованными при расчете налоговой базы? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, профессиональный бухгалтер Татьяна Каратаева и аудитор Елена Мельникова.

Сотрудник съездил в командировку для участия в конференции по кадровой политике в отрасли. Организаторы предоставили договор на оказание услуг по обеспечению участия в мероприятии, копию лицензии на обучение по программе повышения квалификации, акт об оказании услуг, счет-фактуру. Основной вид деятельности организации - оказание услуг связи. Как учесть затраты на участие в конференции для целей налогообложения?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ организация может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Расходы организации на обучение работников принимаются в целях налогообложения в порядке, установленном подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. Они включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, оформить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года (письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/144).

Как разъяснил Минфин России в письмах от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, от 08.09.2006 № 03-03-04/1/657 и от 16.05.2002 № 04-04-06/88, документальным подтверждением в данном случае могут быть договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.

Если какое-либо из приведенных выше условий не соблюдается, то учесть затраты как расходы на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения прибыли нельзя.

В рассматриваемом случае затраты на участие в конференции не могут быть отнесены к расходам на обучение на основании подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ, поскольку из вопроса следует, что не соблюдается условие выдачи сертификата обучения, отсутствует договор с российским образовательным учреждением.

В то же время расходы на участие в конференции при условии их соответствия требованиям
ст. 252 НК РФ могут быть признаны при исчислении налога на прибыль по иным основаниям.

Так, по поводу обоснованности таких расходов хотелось бы обратить внимание на мнения высших судов РФ.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 № 53 указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налого­плательщика получить положительный экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Причем речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о будущих результатах.

В определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П говорится, что глава 25 НК РФ устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов и связь расходов именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Вместе с тем, учитывая рисковый характер предпринимательской деятельности, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Конституционный Суд РФ считает, что нормы ст. 252 НК РФ нельзя применять произвольно, поскольку они требуют установления объективной связи расходов налогоплательщика с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Основные выводы Конституционного Суда РФ неоднократно повторяются и в письмах Минфина России от 22.10.2008 № 03-02-07/1-418, от 12.05.2008 № 03-03-06/2/47 и от 21.12.2007 № 03-03-06/1/884.

Таким образом, Высший Арбитражный Суд РФ и Конституционный Суд РФ допускают, что не все расходы организации могут в будущем принести доход, но это не означает, что их следует признавать экономически необоснованными.

Расходы на оплату участия сотрудников в конференции не относятся к командировочным. Их можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, в зависимости от тематики конференции согласно:

Для экономического обоснования и документального подтверждения расходов на участие
в конференции рекомендуем подготовить:

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются командировочные расходы, к которым, в частности, относятся:

• затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• затраты по найму жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
• расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Следовательно, стоимость проезда работника к месту проведения конференции и обратно, стоимость проживания в период мероприятия и суточные учитываются в полном объеме в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на командировки на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, документально подтвержденные затраты на участие в конференции, а также командировочные затраты участника можно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль согласно ст. 264 и ст. 252 НК РФ. Конечно, при условии, что участие в конференции связано с предпринимательской деятельностью организации.

Расходы в «прибыльной» интернет-конференции

Мы продолжаем публиковать ответы на вопросы наших читателей, заданные на сентябрьской интернет-конференции, посвященной налогу на прибыль. Сегодня на повестке учет нестандартных расходов.

Кстати, напомним, что участие в конференциях для вас бесплатное, это прекрасная возможность получить ответ на свой вопрос от наших экспертов. За анонсами следующих конференций следите в журнале и на сайте издательства «Главная книга» .

Учет расходов на «непрофильный» медосмотр

Наша организация занимается монтажом систем вентиляции. Рабочие проходят обязательные периодические медосмотры в связи с трудом на высоте. Но для работы на пищевом предприятии (монтаж вентиляции на молокозаводе по договору) понадобилось оформить медицинские книжки для монтажников и, следовательно, пройти еще один медосмотр. Можно ли стоимость этого медосмотра признать расходом при расчете налога на прибыль?

: Расходы на обязательные медосмотры учитываются в целях налогообложения прибыли как прочи е подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30407 . При этом под обязательными понимаются те осмотры (предварительные, периодические), которые работодатель обязан организовывать для некоторых категорий своих работников в силу прямого указания на это в законе или ином нормативном акте ст. 213 ТК РФ; ч. 2 ст. 46 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ.

Как мы понимаем, ваши рабочие выполняли на пищевом предприятии монтаж вентиляционной системы на основании гражданско-правового договора. И на получении медицинских книжек настаивал заказчик работ, то есть пищевое предприятие. Обязанность получать медкнижки вашим работникам законодательно не установлен а п. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; Приказ Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402 . Для обоснования ваших затрат на такой медосмотр нужно, чтобы условие о его обязательном проведении было зафиксировано в договоре с заказчиком или дополнительном соглашении к нему. То есть из документов должно быть четко видно, что проведение медосмотра является необходимым условием заказчика, без выполнения которого невозможно получение заказа на выполнение работ. В таком случае ваши расходы на проведение медосмотра будут экономически обоснованн ы ст. 252 НК РФ.

Стоимость корпоративных мероприятий в расходах не учтешь

В организации проводится большое количество выездных мероприятий. Значительную часть расходов на них составляют траты на питание, командообразующие мероприятия (например, сплав по реке), трансфер до отеля и до места проведения командообразований. Проводится и несколько совещаний. Можно ли такие расходы учесть при расчете налога на прибыль?

: Затраты на корпоративные и командообразующие мероприятия в налоговых расходах не учитываютс я пп. 29, 49 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272 (п. 2), от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206 . Ведь проверяющие считают такие траты экономически необоснованными.

Некоторые организации пытаются учесть затраты на проведение праздников и мероприятий в составе представительских расходов. Но для этого на таких мероприятиях должны присутствовать, кроме ваших работников, еще и сотрудники контрагентов. И конечно, вам понадобятся документы, подтверждающие деловой характер мероприяти я Письмо Минфина от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675 .

Но даже в этом случае стоимость непосредственно развлекательных мероприятий все равно не удастся учесть в расхода х Письмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796 .

Бесплатные бизнес-завтраки для сотрудников - не расход

У нас крупная организация. Для улучшения взаимодействия внутри фирмы проводятся бизнес-завтраки с презентацией отделов. При этом для создания неформальной обстановки сотрудникам предлагают чай, кофе, конфеты, печенье. Можно ли учесть затраты на их закупку при исчислении налога на прибыль?

: Возможны два варианта:

• предоставление такого бесплатного питания предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то затраты на покупку продуктов можно учесть в расходах как расходы на оплату труд а Письмо Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292 ;
• такую обязанность работодатель на себя не брал, то учесть расходы не получится. Ведь приобретение продуктов (в том числе и для бизнес-завтраков) у вас не связано с проведением представительских мероприятий, значит, их нельзя учесть как представительские расходы. Также не получится учесть эти затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда, поскольку оплата товаров личного потребления работников и стоимость продуктов питания для них (включая чай и кофе) расходами не являютс я п. 29 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-11/33827 .

Стоимость ремонта дороги уменьшит налог на прибыль

Наша компания участвовала в ремонте дороги, ведущей к нашему зданию. Ремонтировал ее подрядчик, заключен договор, подписан акт. Можем ли мы затраты на ремонт включить в расходы единовременно?

: Если отремонтированная дорога располагается на земельном участке, находящемся в собственности предприятия, и используется в целях ведения его деятельности, расходы на ее ремонт могут быть учтены при расчете налога на прибыл ь п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/719 .

В иных случаях компании придется доказывать налоговикам, что эта дорога используется в ее коммерческой деятельност и Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81 . Заметим, что суды считают так: если ремонт подъездных дорог направлен на обеспечение нормальной производственной деятельности, такие расходы можно учесть при налогообложении прибыл и см., например, Постановления АС СЗО от 28.07.2015 № А52-3102/2014 ; ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250 ; ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-3938/10-С3 .

Машины для руководителей: как учесть расходы

Руководящим сотрудникам предоставляются в личное пользование автомобили компании. Это закреплено в трудовом договоре. Также работнику компенсируются расходы на обслуживание авто (бензин, мойка) как часть оплаты труда. Расходы на страхование автомобиля (каско, ОСАГО), на его ремонт и техническое обслуживание оплачиваются организацией. Правомерно ли отражение амортизации, расходов на бензин (на основании путевых листов) и мойку машин по статье «Расходы на оплату труда» в налоговом учете, а отражение расходов на текущий ремонт, техническое обслуживание, страховку - как прочие расходы?

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Для того чтобы учесть в расходах затраты на ремонт, ТО и страховку машин, предоставленных сотрудникам в личное пользование, скорее всего, придется обращаться в суд.

: Поскольку расходы на бензин и мойку автомобилей, предоставленных в личное пользование работникам, предусмотрены трудовыми договорами, такие затраты можно учесть как расходы на оплату труд а п. 25 ст. 255 НК РФ.

Что же касается амортизации автомобилей, затрат на их ремонт, техобслуживание, страхование, то с большой долей вероятности инспекция будет против учета этих затрат в налоговых расхода х п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ. Есть риск, что такие автомобили вообще не будут признаны амортизируемым имуществом, как не используемые для получения доход а п. 1 ст. 256 НК РФ.

Служебное авто в личное пользование - это весомая часть соцпакета для топ-менеджера. Только почти все затраты на такую машину фирма будет покрывать из своего кармана, если не хочет спорить с ИФНС

Однако у вас есть шансы отстоять в суде свое право на признание затрат в качестве «прибыльных» расходов. Так, например, 9 ААС, рассматривая сходный случай, встал на сторону организаци и Постановление 9 ААС от 26.02.2013 № 09АП-1566/2013 . Суд отметил, что раз часть заработной платы работника компенсируется возможностью использовать служебный автомобиль, то расходы на его содержание должны быть учтены при налогообложении прибыли. Доводами в пользу организации послужило также следующее:

Таким образом, если вы решитесь, то учитывайте все в расходах. При этом если предоставление автомобиля работнику продиктовано исключительно требованиями трудового договора, то все затраты на его содержание логичнее учитывать в составе расходов на оплату труда. Однако будьте готовы к спорам с проверяющими.

Повышенная плата за сточные воды

Как учесть расходы за сброс сточных вод по повышенному проценту?

: Важно понять, кому и за что именно вы платите:

Расходы по договору о совместной эксплуатации

В собственности нашей организации имеется часть здания. От нашего имени заключен договор со снабжающей организацией. С остальными сособственниками мы заключили договор о совместной эксплуатации помещений. Они оплачивают коммунальные платежи по соглашению о распределении затрат на содержание помещений - перечисляют нам возмещение своей доли коммунальных расходов. Обязаны ли мы включать эти суммы в доходы при исчислении налога на прибыль? Или указанное соглашение - безвозмездный агентский договор и поэтому у нас нет доходов?

: Собственник здания, заключивший договор со снабжающей организацией (далее - собственник-плательщик), должен включать в доходы суммы, полученные от других сособственников в возмещение расходов на коммунальные услуг и ст. 249 НК РФ; Письма Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6308 , от 17.04.2013 № 03-11-06/2/13097 , от 05.12.2012 № 03-11-11/359 . При этом собственник-плательщик может признать в своих расходах стоимость всех уплаченных коммунальных платежей как за себя, так и за сособственнико в подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Упомянутое в вопросе соглашение теоретически может являться агентским договором. Ведь важна суть правоотношений, прописанных в документе, а не то, какое у него названи е ст. 421 ГК РФ. Агент включает в доходы только сумму своего вознаграждени я п. 1 ст. 1005 ГК РФ; подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но имейте в виду, что организация сначала должна заключить агентский договор, а потом уже заключать договор со снабжающей организацией. Тогда будет понятно, что агент действует во исполнение поручения заказчика и вправе учитывать в доходах только агентское вознаграждени е п. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85; Письмо Минфина от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24 . В вашем случае это требование, скорее всего, выполняться не будет. Поэтому, возможно, наиболее оптимальным вариантом для вас является учет полученного возмещения в доходах и учет в расходах стоимости оплаченных коммунальных услуг за себя и сособственников.

Учет процентов по нестандартному займу

У компании есть заем с фиксированной суммой вознаграждения на 5 лет. В течение 9 месяцев текущего года в налоговом учете ежемесячный процентный расход рассчитывался как твердая сумма вознаграждения по займу, деленная на количество календарных дней срока займа и умноженная на количество дней в месяце. 1 октября компания подписала с заимодавцем дополнительное соглашение, согласно которому необходимо погасить оставшуюся сумму займа и оставшееся вознаграждение по займу (без пропорционального уменьшения) в срок до 31 декабря текущего года. Можно ли включить полную сумму расходов по займу в расходы?

: При ответе мы подразумеваем, что сделки между компанией и заимодавцем не являются контролируемыми.

Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то проценты в полной сумме учитываются в целях исчисления налога на прибыль на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами (независимо от сроков их выплаты), а также на дату погашения займ а подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ; п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Выплаченная по дополнительному соглашению оставшаяся сумма вознаграждения в любом случае является вашим процентным расходом по займу, размер которого установлен договором. Поэтому она для целей налогообложения прибыли учитывается в полном объеме.

Привлекаем высококвалифицированных иностранцев

Предприятие пригласило высококвалифицированных иностранных специалистов на работу. Выплатили им подъемное пособие, учли эти расходы в налоговом учете. Имеется разрешение на работу с 5 апреля 2015 г., рабочая виза оформлена с 25 мая 2015 г. Вопросы:
1) какие документы по этим специалистам будет смотреть ИФНС при проверке налога на прибыль (авиабилеты, кассовый чек на обед в кафе, квитанцию на проживание в гостинице или просто приказ предприятия на выплату подъемного пособия);
2) специалист представил документы на проезд, датированные мартом 2015 г. Как с ними быть?

: 1. Лучше, чтобы у вас были оригиналы всех первичных документов, подтверждающих затраты работника на переезд и обустройство. Они будут доказательством того, что выплаченные вашей организацией подъемные - обоснованные расход ы п. 1 ст. 252 НК РФ. Также нужны приказ организации на выплату подъемных и трудовой договор с высококвалифицированным иностранным специалистом (ВКС), в котором указано, какие именно его затраты на переезд и обустройство и в какой именно сумме возмещаются.

Если же первичных документов у ВКС нет, а есть только приказ о выплате подъемных и условие о их выплате в трудовом договоре, то существует риск, что инспекция уберет расходы на них из расчета базы по налогу на прибыль. Правда, есть шансы, что вам удастся оспорить это в суде Постановление ФАС МО от 17.02.2012 № А40-47955/11-140-210 .

2. Для получения разрешения на работу ВКС с ним уже должен быть заключен трудовой догово р подп. 2 п. 6 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; ст. 327.3 ТК РФ. То есть обычно ВКС является работником организации еще до получения разрешения, рабочей визы, переезда и обустройства.

Таким образом, если на дату, указанную в проездных документах, с ВКС уже был заключен трудовой договор или ему было направлено приглашение, то, на наш взгляд, можно учесть расходы на выплату подъемных при расчете налогооблагаемой прибыли, несмотря на то что у документов на проезд дата более ранняя, чем у разрешения на работу и рабочей визы. Иначе есть риск, что инспекция поставит под сомнение наличие такой связи и, следовательно, обоснованность возмещения ВКС расходов на проез д п. 1 ст. 252 НК РФ.

Участие в выездной конференции

saigak сказал(-а): 14.04.2011 22:33

saigak сказал(-а): 15.04.2011 18:22

saigak сказал(-а): 15.04.2011 18:25

saigak сказал(-а): 15.04.2011 18:32

saigak сказал(-а): 16.04.2011 00:20

yut сказал(-а): 16.04.2011 09:43

stas® сказал(-а): 22.04.2011 14:34

Прежде чем задавать вопрос — проверь здесь , не отвечали ли на него раньше. Или воспользуйся поиском .
Не уверен, как пишется слово — загляни в словарь .

yut сказал(-а): 23.04.2011 12:03

stas® сказал(-а): 23.04.2011 12:38

Договор без сметы: как отразить в налоговом учете командировочные расходы?

Организация (ООО, заказчик) применяет общую систему налогообложения.

Два сотрудника направлены в командировку для участия в конференции (совещании) работников газовой промышленности, которая будет проходить в иностранном государстве. Планируется выступление на этом мероприятии сотрудников организации. С организацией (исполнитель), организующей мероприятие, заключен договор оказания услуг на сумму 370 000 руб. Согласно договору исполнитель организует участие представителей заказчика в совещании, а также обеспечивает их проживание (номер в отеле) и питание (включая кофе-брейк в перерывах совещания). Договор не содержит приложения в виде сметы, отражающей составляющие цены услуги. По факту оказания услуги исполнитель представляет акт оказанных услуг на общую сумму без указания в нем стоимости отдельных составляющих оказанной услуги (проживания, питания и прочих). Стоимость услуги в договоре и акте указана без НДС, так как исполнитель применяет УСН.

Как расходы по проживанию, питанию учесть в налоговом учете? Начисляется ли НДФЛ со стоимости питания сотрудников и их проживания в гостинице?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Расходы организации, связанные с участием ее сотрудников в совещании, могут быть признаны в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 27 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В рассматриваемом случае со стоимости питания сотрудников и их проживания в гостинице НДФЛ не начисляется. Вместе с тем, учитывая наличие судебной практики, существует вероятность возникновения налогового спора по данному вопросу.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

Для признания тех или иных затрат организации расходами в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, прежде всего, необходимо их квалифицировать.

В рассматриваемой ситуации организация несет расходы на участие сотрудников в совещании, связанном с ее производственной деятельностью. Согласно заключенному с организатором совещания договору в стоимость услуг, кроме непосредственно обеспечения участия представителей организации в совещании, входит также обеспечение их питанием и организация их проживания в отеле.

Из вопроса следует, что стоимость питания и проживания в отеле участников совещания отдельно в договоре и акте оказанных услуг не обозначены, указана только общая стоимость услуг организатора. Соответственно, организация, оплачивая участие своих сотрудников в совещании, приобретает комплексную услугу, в которую входит обеспечение участия в совещании и дополнительные (связанные с участием) услуги.

В связи с этим, полагаем, что организация может учесть указанные расходы только единой суммой в качестве расходов на участие в совещании.

Так, например, в письме Минфина России от 13.08.2012 № 03-03-06/1/406 сказано, что в случае, если предоставление питания включено в стоимость договора на участие в семинаре, а соответствующие затраты соответствуют критериям, установленным главой 25 НК РФ для включения их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, расходы на организацию питания участников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения.

Возможность такого варианта учета расходов, на наш взгляд, косвенно подтверждается также выводами судей в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 № А56-17471/2007. В этом постановлении судом было указано, что если в услугу по проживанию в гостинице включена услуга по предоставлению клиентам завтрака, но стоимость завтрака отдельно не выделена, то вся стоимость услуги учитывается в качестве расходов на проживание. Подобный вывод можно сделать из п. 7 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19, в котором указано, что на стоимость проживания командированного работника в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака (подтверждаемая данными прайс-листа гостиницы), страховые взносы не начисляются.

Общие критерии для учета расходов в целях главы 25 НК РФ определены п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, содержится в ст. 264 НК РФ. Этот перечень является открытым и позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, помимо конкретных (поименованных в нем) расходов на иные экономически обоснованные расходы (п. 49 ст. 264 НК РФ).

По нашему мнению, в рассматриваемом случае, в зависимости от вопросов, обсуждаемых на совещании работников газовой промышленности, расходы организации, связанные с участием ее сотрудников в совещании, могут быть признаны в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в частности, на основании:

— пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг));

— пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией).

Аналогичное мнение высказано представителями Минфина России в письме от 21.12.2007 № 03-03-06/1/884: расходы по заключенным договорам на оказание услуг по организации командировок могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их экономической обоснованности и надлежащего документального подтверждения. При этом чиновники особо обратили внимание, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Отметим, что такая позиция изложена в определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П и 366-О-П и устойчиво поддерживается финансовым ведомством (смотрите, например, письма Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/1/572, от 28.04.2010 № 03-03-05/97).

В рассматриваемой ситуации совещание, в котором участвуют сотрудники, носит производственный характер и соответствует направлению деятельности организации. Поэтому считаем, что расходы на оплату услуг по организации данного мероприятия являются экономически обоснованными и при условии их документального подтверждения могут быть в полном объеме учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Подобный вывод в отношении участия в конференции сделан в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2011 № 09АП-2299/2011, 09АП-504/2011. Причем обществом был заключен договор с исполнителем на предоставление услуг по организации конференции, включая организацию одноместного проживания в отеле, аренду оборудования для конференции, трансфер аэропорт-отель-аэропорт, организацию питания. В конференции приняли участие как работники общества, так и иных рекламных организаций, включая зарубежных согласно списку. По мнению судей, поскольку конференция проводилась для привлечения потенциальных клиентов и партнеров на основании утвержденной программы, в рамках основного вида деятельности налогоплательщика, то услуги по обеспечению ее проведения, включая проживание во время проведения в гостинице как ответственных лиц общества, так и приглашенных лиц иных организаций, питание, транспорт и само проведение конференции (аренда зала и оборудования), правомерно отнесены в прочим расходам на основании пп.пп. 22 и 49 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ. Судьи сочли, что такие расходы являются экономически обоснованными и направленными на будущее получение прибыли (развитие бизнеса, привлечение клиентов и партнеров, заключение договоров и контрактов).

Подтвердить расходы на участие сотрудников организации в совещании можно, например, следующими документами:

— приглашение на участие в совещании;

— программа (план) мероприятия;

— приказ руководителя о направлении сотрудника в командировку и служебное задание, а также отчет о его выполнении (форма № Т-10а);

— должностная инструкция работника, подтверждающая наличие непосредственной связи тематики совещания с исполняемыми обязанностями;

— договор на организацию и проведение мероприятия;

— акт выполненных работ и (или) оказанных услуг;

Кроме того, суды признают в качестве подтверждения участия работников налогоплательщика в таких мероприятиях, как конференции, распечатки с сайта конференции (постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 № Ф05-5259/10 по делу № А40-140560/2009).

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходом налогоплательщика признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Исходя из данной нормы, экономическая выгода в целях исчисления НДФЛ может быть признана доходом физического лица только в том случае, когда возможно ее оценить (определить ее размер в денежном выражении).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, в общем случае оплата стоимости питания работников является доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 15.04.2014 № 03-04-06/17104).

Вместе с тем специалисты финансового ведомства признают, что если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (смотрите, например, письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262, от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107). Одновременно чиновники указывают, что в целях исчисления НДФЛ организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

При этом суды считают, что оснований для включения входящих в стоимость участия в семинаре сумм, оплаченных за питание и культурную программу работника, в налоговую базу по НДФЛ не имеется (постановлении ФАС Уральского округа от 15.05.2005 № Ф09-839/05АК).

Такой подход представляется нам вполне справедливым. Так, в рассматриваемой ситуации работники участвуют в совещании по заданию работодателя и не могут влиять на его решение по оплате отдельных услуг, связанных с проведением таких мероприятий. В свою очередь, организации по договору с организатором совещания не предоставлено право выбора, приобретать услуги питания для сотрудника или нет (не предусмотрена возможность отказа). Кроме того, договор удостоверяет лишь право работника на питание и не свидетельствует о реализации работником такого права.

Принимая во внимание выводы Минфина России и мнение судебных органов, полагаем, что если организация в рассматриваемой ситуации не располагает информацией о стоимости питания каждого сотрудника и не имеет возможности получить такую информацию, налоговую базу для исчисления НДФЛ определить нельзя и, соответственно, НДФЛ не начисляется.

Другим аргументом в пользу неначисления НДФЛ со стоимости питания сотрудников в месте проведения совещания служит то обстоятельство, что работник направлен на совещание не по своей воле, а по инициативе и в интересах организации, поэтому дохода у него не возникает. Косвенно такой вывод можно подтвердить ответом представителей налоговых органов (смотрите Вопрос 19 письма Управления МНС по Московской области от 25.03.2004 № 08-03/б-н).

Вместе с тем наличие судебной практики свидетельствует о вероятности возникновения споров с налоговыми органами по данному вопросу. Не исключено, что налоговые органы при проведении проверки произведут запрос данных о стоимости питания одного участника у организатора совещания и на основании этих данных произведут доначисление налога.

Поэтому считаем, что решение о признании оплаты питания экономической выгодой работников организация должна принять самостоятельно, с учетом возможности оценки такой выгоды.

Аналогично, на наш взгляд, складывается ситуация и с включением в состав услуги стоимости проживания. Так, при отсутствии выделения ее в счете организатора конференции у организации отсутствует возможность персонификации дохода, следовательно, обязанность начисления НДФЛ не возникает.

При наличии же отдельно выделенной суммы организация вправе учесть составляющую затрат на проживание в составе командировочных расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) как расходы на проживание, ведь они в любом случае были бы понесены организацией при направлении работников для участия в конференции. В этом случае имеет место освобождение от обложения НДФЛ стоимости проживания на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (расходы на командировки).

Отметим, что в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2004 № А44-2960/03-С13 судьи пришли к выводу, что проживание в гостинице участников при проведении конференции не может рассматриваться как материальная выгода работников, поскольку конференция является производственной необходимостью. Денежные средства, перечисленные предприятием гостинице за проживание участников конференции, не должны включаться в их доход.

• Статья 31. О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" Внести в Федеральный закон от 14 апреля 1995 года N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и […]
• График выплаты за сентябрь 2018 года пенсий и иных социальных выплат через отделения почтовой связи Дата выплаты по графику Дата фактической выплаты 3 3 сентября 4 4 сентября 5 5 сентября 6 6 сентября 7 - 8 7 сентября 9 - 10 10 сентября 11 11 сентября 12 12 сентября 13 13 […]
• ПДД 2018 онлайн России Новые правила ПДД экзамена 2018 5 вопросов за ошибку Официальные экзаменационные билеты ПДД 2018 новые с 10 апреля 2018 категории ABM A1B1 Частные Автоинструкторы России Изменения в билетах ПДД 10 апреля 2018 Изменены 15 вопросов по Медицине. Изменения с […]
• Положение о военно-врачебной экспертизе Опции темы Положение о военно-врачебной экспертизе ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 4 июля 2013 г. N 565 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ВОЕННО-ВРАЧЕБНОЙ ЭКСПЕРТИЗЕ (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.10.2014 N […]
• Совместная покупка нижний новгород ГЛАВА 1. Общие положения Статья 1. Основные сведения и рекомендации для пользователей форума СП Статья 2. Терминология Статья 3. О форуме Статья 4. Подфорумы ГЛАВА 2. Модераторы Статья 5. Состав и полномочия команды модераторов Статья […]
• Хто там (лотерея) Мгновенная лотерея ХТО ТАМ проводится известным в Украине оператором «М.С.Л.» («Молодьспортлото»), который существует с 1970 года. На его счету большое количество популярных лотерей. В 2004 году впервые был проведен тираж государственной денежной мгновенной […]
• Приказ №270 от 16 августа 1941 г. ПРИКАЗ СТАВКИ ВЕРХОВНОГО ГЛАВНОГО КОМАНДОВАНИЯ КРАСНОЙ АРМИИ №270 16 августа 1941 года О случаях трусости и сдаче в плен и мерах по пресечению таких действий Не только друзья признают, но и враги наши вынуждены признать, что в нашей […]
• Кр. пособие Бомж пособие по выживанию Кр. пособие: Бомж пособие по выживанию. План: Введение 1.Хлеб. Свое 2.Кругаль. Чай 3.Сфера (Круг интересов). Связи. 4.Делиться, не делиться 5.Люмпенские слои (грузчики, охранники, тодшики(далее маугли), бродяги, бомжи 6.Работа.Заработок […]

Ю.Н.Талалаева

В соответствии со ст.196 ТК РФ необходимость подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Он же определяет формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель не просто имеет право, а обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Так, например, обязательное повышение квалификации предусмотрено для аудиторов (Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"), государственных служащих (Постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти"), работников физкультурно - спортивных организаций (Федеральный закон от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации"), сотрудников таможенных органов (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации"), водителей (Приказ Минтранса России от 22 июня 1998 г. N 75 "Об утверждении квалификационных требований к специалистам юридических лиц и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим перевозки пассажиров и грузов автомобильным транспортом"), медицинских работников (Приказ Минздрава России от 5 июня 1998 г. N 186 "О повышении квалификации специалистов со средним медицинским и фармацевтическим образованием") и т.д.

Одной из форм повышения квалификации работников является участие их в специализированных семинарах (в том числе и зарубежных). Целью участия работника организации в любом семинаре по тем или иным проблемным вопросам является получение им новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности этого работника в данной организации, или деятельности организации в целом.

При направлении работника на семинар перед организацией встают три вопроса учетного характера:

1) как учесть понесенные в связи с этим расходы для целей бухгалтерского и налогового учета;

2) следует ли включать оплаченные расходы в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц;

3) учитываются ли понесенные расходы при исчислении единого социального налога?

Рассмотрим порядок решения поставленных вопросов в соответствии с действующим законодательством.

Учет расходов, связанных с направлением

работников на семинары

Основным условием включения любых затрат в состав расходов организации является их обоснованность и документальное подтверждение. При этом согласно п.1 ст.252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности. Поскольку расходы, связанные с повышением профессионального уровня работников, имеют непосредственное отношение к основной деятельности организации (а точнее, к ее эффективности), их следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

С точки зрения учетного отражения меньше всего сложностей вызывают семинары, в стоимость которых организаторами включены расходы на питание участников (не выделены отдельно в документах), проживание и проезд до места проведения семинара и обратно (как правило, именно по такой схеме организуются зарубежные семинары). В этом случае к учету просто принимается сумма, указанная в документах, предъявленных организаторами семинаров:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму расходов, связанных с обучением работника на семинарах;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в счете - фактуре организатора семинара;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных организатору семинара;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.

Если по распоряжению работодателя работник для повышения квалификации направляется в другую местность (в том числе и за границу), а проезд и проживание работника в рамках услуг по проведению семинара не предусмотрены, работодатель оплачивает работнику командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст.187 ТК РФ).

Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При направлении работника в такого рода служебную командировку ему на основании приказа руководителя организации выдается аванс, сумма которого определяется сметой командировочных расходов.

Выдача аванса отражается проводкой:

Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит счета 50 "Касса" - на сумму выданного аванса.

По возвращении из командировки работник предъявляет в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложенными к нему оправдательными документами. В соответствии с п.11 Порядка осуществления кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, авансовый отчет должен быть предъявлен работником не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки.

Авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами служит основанием для отражения произведенных работником расходов на счетах бухгалтерского учета. Расходы на проезд до места проведения семинара и обратно, проживание и т.д., отражаются в учете в том же порядке, что и расходы, непосредственно связанные с повышением квалификации работника (оплаченные организатору семинара):

Дебет счета 26 Кредит счета 71 - на сумму расходов на проезд, проживание, суточных согласно авансовому отчету работника;

Дебет счета 19 Кредит счета 71 - на сумму налога на добавленную стоимость.

Напомним, что для целей налогообложения расходы организации на командировки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном пп.12 п.1 ст.264 НК РФ. В соответствии с указанной нормой в состав командировочных расходов, в частности, включаются расходы на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Нормы расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93.

Для целей налогового учета затрат, непосредственно связанных с участием работников в семинарах, следует различать семинары учебные и консультационные.

Различие между этими двумя типами семинаров приведено в Письме Госналогинспекции по г. Москве от 29 августа 1994 г. N 11-13/11112 "О порядке отнесения затрат, связанных с проведением консультационных семинаров". То, что это Письмо датировано 1994 г., уже говорит о том, что его положения, касающиеся порядка учета затрат, применены быть не могут, однако в части классификации услуг данное Письмо, по нашему мнению, вполне может быть использовано.

Как отмечается в указанном Письме Госналогинспекции по г. Москве, различие между семинаром, проводимым учебным (образовательным) заведением в процессе его образовательной деятельности, и так называемым консультационным семинаром состоит в том, что право проведения учебного семинара в соответствии с Законом РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" имеют только организации, которые признаются уполномоченными государственными органами образовательными, то есть организации, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности. Кроме того, в соответствии со ст.27 названного Закона по окончании обучения образовательным заведением выдается документ об образовании, форма которого определяется самим заведением (за исключением случаев получения общеобразовательного и профессионального образования, по получении которых выдается документ государственного образца).

В отсутствие лицензии на право ведения образовательной деятельности и предусмотренного этой лицензией документа об образовании, выдаваемого лицам, прошедшим обучение, услуги, оказываемые по проведению консультационных семинаров, следует относить к консультационным услугам.

Затраты на оплату участия работников в учебных семинарах (т.е. семинарах, проводимых образовательными учреждениями) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе (пп.23 п.1 ст.264 НК РФ).

Согласно п.3 ст.264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Затраты организации на участие работников в консультационных семинарах рассматриваются как консультационные услуги и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).

Довольно часто кроме собственно услуг по обучению работников или консультационных услуг организаторы семинаров оказывают услуги по организации отдыха обучающихся (сопутствующие услуги). Такие затраты не могут быть включены в состав расходов организации по обычным видам деятельности и учтены для целей налогообложения. Так, в п.3 ст.264 НК РФ прямо сказано, что расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров и для целей налогообложения не принимаются.

Указанные расходы (в отличие от расходов на повышение квалификации работника, его проезд к месту проведения семинара и обратно, проживание) следует включить в состав прочих расходов организации и не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 60 - на сумму расходов, связанных с оплатой сопутствующих услуг (без уменьшения налогооблагаемой прибыли);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по сопутствующим услугам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - на сумму денежных средств, связанных с оплатой сопутствующих услуг.

В таком же порядке учитываются расходы организации на оплату стоимости питания работника во время семинара, выделенные в документах организатора семинара отдельной строкой.

Поскольку оплачиваемые организацией сопутствующие услуги (включая стоимость отдельно оплачиваемого питания) не имеют отношение к деятельности организации, уплаченный по ним налог на добавленную стоимость не может быть предъявлен к вычету и должен быть учтен в составе прочих расходов без уменьшения налогооблагаемой прибыли:

Дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость по сопутствующим услугам.

Налог на доходы физических лиц и

единый социальный налог

Пунктом 3 ст.217 НК РФ, а также пп.2 п.1 ст.238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.

Статья 164 Трудового кодекса РФ определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Следовательно, оплата за счет организации осуществляемого по ее инициативе профессионального обучения работников как на территории России, так и за рубежом, будет рассматриваться как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.

Согласно Письму Минфина России от 16 мая 2002 г. N 04-04-06/88 если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям, то стоимость обучения (включая налог на добавленную стоимость) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц и, соответственно, единого социального налога.

В отношении доходов работника в виде оплаты организацией дополнительных (сопутствующих) услуг (в том числе стоимости питания) такой льготы не предусмотрено, поэтому с суммы стоимости оплаченных организацией услуг, не имеющих отношения к повышению квалификационного уровня работника, следует удержать налог на доходы физических лиц.

Пример. Организация направила работника бухгалтерии на однодневный консультационный семинар по вопросам применения гл.25 "налог на прибыль" НК РФ. Согласно счету организатора семинара стоимость участия в семинаре составляет 6000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1000 руб. Стоимость дополнительных услуг (посещение театра) - 600 руб. Услуги оплачены авансом.

В учете организации будут оформлены проводки:

Дебет счета 60, субсчет "Авансы выданные" Кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных организатору семинара, - 6600 руб.;

Дебет счета 26 Кредит счета 60 - на сумму стоимости консультационных услуг (стоимость участия в семинаре без учета стоимости дополнительных услуг) - 5000 руб.;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость - 1000 руб.;

Дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 60 - на сумму стоимости дополнительных услуг (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) - 600 руб.;

Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет "Авансы выданные" - на сумму ранее перечисленного аванса - 6600 руб.;

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, - 1000 руб.;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 78 руб. (600 руб. х 13%).

Командировочные расходы, оплачиваемые организацией в случае, когда проезд и проживание работника не включены в услуги по проведению семинара, учитываются для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога в следующем порядке (см. п.3 ст.217 НК РФ и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ): налогообложению не подлежат суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога применяются: нормы возмещения командировочных расходов (на выплату суточных) на территории Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93; размеры выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, утвержденные Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н; размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, утвержденные Приказом Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н.