Возмещение ндс по кассовому чеку. Вычет ндс

Аванс или предоплата – это оплата, полученная продавцом до наступления момента фактической отгрузки продукции либо оказания услуг. Продавец, получивший от покупателя предоплату в счет предстоящих поставок, в течение 5 рабочих дней должен выставить ему счет-фактуру — п. 3 ст. 168 НК РФ ( ?). При этом у покупателя также появляется обязанность исчислить и предъявить НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 18/118 или 10/110.

Налоговая ставка применяется в зависимости от ставки, по которой облагается реализация товаров (работ, услуг), в счет которых получен аванс.

Важно! При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работу, услуг), которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ , выставлять авансовую счет-фактуру не нужно.

По покупкам в счет аванса физлицом

Авансовый отчет относится к документам первичного учета. Он подтверждает расходование средств, выданных под отчет сотруднику. К авансовому отчету прилагаются подтверждающие документы в виде чека ККТ, товарного чека или бланка строгой отчетности (БСО). При этом, в основном, совершая покупке через розничную торговлю, счет-фактура не оформляется.

Если в документах, подтверждающих оплату, НДС не выделен, то стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за наличные средства, включаются в расходы в полной сумме. В этом случае налог на добавленную стоимость расчетным способом не выделяется, и к вычету не приниматься не будет.

Порядок возмещения понесенных затрат

Возмещение НДС предполагает уменьшение суммы налога, начисленного к уплате при реализации товаров (работ или услуг), за счет применения вычета.

Порядок вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом:

Процесс возмещения НДС из бюджета проходит в следующие этапы:

1. Составление декларации с предоставлением необходимого пакета документов и подача ее в ИФНС. К необходимым документам относятся: счета-фактуры полученные и выданные, накладные на получение и отпуск, чеки и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты, книга покупок и продаж, (журнал обязателен только для части компаний-посредников).
2. Проведение налоговой камеральной проверки по факту сдачи декларации. Результаты проверки оформляются актом, в котором указываются нарушения в случае их наличия.
3. Получение средств на счет организации или погашение других налоговых обязательств из этих сумм.

Фиксирование факта получения документа

Факт получения счета-фактуры на аванс должны и продавцы, и покупатели.

1. В книге продаж документ регистрируется продавцом (исполнителем работ) при получении предоплаты в течение 5 календарных дней.
2. Покупатель же в этот момент имеет право принять предъявленный налог, если он есть, к вычету, т.е. заносит полученный от продавца счет-фактуру на аванс в книгу покупок.
3. Далее продавец отгружает товары, фиксирует авансовый счет-фактуру у себя в книге продаж для того, чтобы принять к вычету НДС.
4. Покупатель же принимает налог к вычету по отгрузочному счету-фактуры, а НДС с аванса при этом должен восстановить, для чего производит регистрацию авансового документа, полученного ранее от продавца, в книге продаж ( ?).

Особенности учета

Проводки

Рассмотрим основные проводки по учету авансовых отчетов сотрудников.

На хозяйственные нужды

• Дебет 71 Кредит 50 – сотрудником получен аванс.
• Дебет 60 Кредит 71 — приобретены материалы.
• Дебет 10 Кредит 60 – расходы учтены в составе себестоимости материалов.
• Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по приобретенным материалам.
• Дебет 91.2 Кредит 19 – списан НДС на прочие расход.
• Дебет 71 Кредит 50 — осуществлена доплата сотруднику.

На командировки

• Дебет 71 Кредит 50/1 – получен аванс на командировку.
• Дебет 19 Кредит 71 – учтен НДС.
• Дебет 68 Кредит 19 – вычтен НДС.
• Дебет 44 Кредит 71 – учтены расходы по командировке.
• Дебет 50/1 Кредит 71 – возврат неиспользованных средств на счет компании.

Как уменьшить к уплате в бюджет сумму налога на добавленную стоимость с помощью предоплаты?

Для того чтобы уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, есть несколько способов. Один из них – приобретение товара накануне сдачи декларации. При получении от продавца авансового счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой суммы к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ), что позволит уменьшить НДС к уплате в бюджет.

В заключение отметим, что Налоговый кодекс определяет пользование вычетом налога на добавленную стоимость по авансовым платежам как право, а не обязанность. Организации могут воспользоваться этим правом либо могут вести учет другим удобным способом.

В случае проведения вычета по сумме предоплаты, налогоплательщик должен иметь следующие документы:

1. правильно оформленный счет-фактуру на аванс от покупателя;
2. документы, которые подтверждают фактическое проведение предоплаты;
3. договор, по которому предусматривается перечисление предоплаты.

Налоговые органы в качестве одного из условий получения вычета по фактической сумме уплаты налога на добавленную стоимость требуют предъявить чек ККТ. А вот арбитражные суды чаще всего не соглашаются с налоговиками. Кто прав в данной ситуации? И как налогоплательщикам минимизировать риск претензий со стороны контролеров?

Нужен ли чек ККТ для подтверждения оплаты НДС?

С татья 171 НК РФ ставит следующие условия получения вычета по НДС:

• приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе и для перепродажи;
• приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оплачены и приняты на учет, что подтверждается соответствующими первичными документами;
• в счете-фактуре, выставленном продавцом покупателю, сумма НДС выделена отдельной строкой.

С позиции бухгалтерского учета чеки ККТ не подпадают под определение «первичные документы», так как не содержат обязательные реквизиты, указанные в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ). С точки зрения как бухгалтерского, так и налогового учета, чек ККТ является документом, подтверждающим факт осуществления оплаты, то есть получения товара (работ, услуг) взамен денег. В пункте 1 статьи 172 НК РФ указывается, что налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, оказания услуг или выполнения работ, и документов, подтверждающих оплату сумм налога. То есть Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо специальных требований к наличию кассовых чеков для целей вычета НДС.

Однако налоговые органы по данному вопросу придерживаются особой позиции. Так, в письме УФНС РФ по г. Москве от 04.11.2004 г. № 24-11/71008 указывается, что при приобретении товаров в системе розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычет НДС только при наличии кассовых чеков и счетов-фактур. Аналогичное мнение изложено и в письме МНС РФ от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@. Тот факт, что МНС в настоящее время уже не существует, не отменяет действие указанного письма. Позиция налоговиков понятна и объяснима: чем меньше вычетов, тем больше денег остается в госбюджете. Интересно то, что главное финансовое ведомство страны по данному вопросу пока не высказало свое мнение. А вот арбитражные суды занимают противоположную позицию: чек ККТ не является обязательным для получения вычета.

Судебно-арбитражная практика

В постановлении ФАС ЗСО от 19.07.2007 г. № Ф04-4928/2007(36465-А45-25) указано, что отсутствие чеков при наличии расходно-кассовых ордеров и счетов-фактур не может являться основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС СЗО от 26.04.2006 г. № А66-10719/2005 и ФАС ДО от 15.02.2006 г. № Ф03-А37/05-2/4641.

В ряде случаев налоговые органы ссылаются на пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (далее - Закон № 54-ФЗ). Однако речь в этой норме идет об обязательности применения ККТ теми организациями, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет или с использованием пластиковых карт. То есть это требование относится лишь к продавцам, но не к покупателям. Следовательно, ссылка на Закон № 54-ФЗ в данном случае не корректна.

К сожалению, при рассмотрении вопроса наличия чека ККТ для целей получения вычета по НДС налогоплательщикам придется доказывать свою правоту в судебных инстанциях.

Возможен ли документ-заменитель?

Кассовый ордер

Отказывая в возмещении НДС в связи с отсутствием чека ККТ, налоговые органы аргументируют свою позицию тем, что в таком случае факт приобретения товара и уплаты НДС не имеет подтверждений. Между тем на практике чек ККТ выдается не всегда. А выданные покупателям приходные кассовые ордеры, свидетельствующие о поступлении денежных средств покупателю, налоговики игнорируют. Однако такая позиция не соответствует требованиям законодательства. Согласно пункту 13 положения ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций на территории РФ» возможен прием наличных денежных средств на основании приходных кассовых ордеров, подписанных главным бухгалтером или иным, уполномоченным на это должностным лицом. А уже упоминавшаяся статья 9 Закона № 129-ФЗ обязывает принимать первичные документы, содержащие обязательные реквизиты, каковыми являются приходные кассовые ордеры: форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер» и форма № КО-2 «Расходный кассовый ордер» утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88. Данные формы кассовых ордеров обязательны для всех организаций и должны содержать обязательные реквизиты (письмо Минфина от 27.09.2005 г. № 03-01-20/5-193).

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету, является счет-фактура. Никаких упоминаний о необходимости наличия чеков ККТ глава 21 Налогового кодекса не содержит. В данном вопросе арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика.

Судебно-арбитражная практика

ФАС МО в постановлении от 19.06.2006 г. № КА-А40/3977-06 указал: ссылки налогового органа на то, что без чека ККТ расходы не могут считаться подтвержденными, необоснованны и противоречат налоговому законодательству. В свою очередь ФАС ДО подчеркнул, что факт приобретения ТМЦ подтверждают не только чеки ККТ, но и другие документы (постановление от 22.02.2007 г. № Ф03-А73/06-2/5577).

БСО

Бланк строгой отчетности будет признан налоговым органом в качестве подтверждающего документа только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

• сведения об утверждении формы бланка;
• наименование, номер и серию;
• код формы бланка по ОКУД;
• наименование и код организации и/или ИП, выдавших бланк;
• код ИНН;
• вид услуг;
• единицу измерения услуг в натуральном и денежном выражении;
• стоимость услуг в денежном выражении;
• дату осуществления расчетов;
• наименование должности и инициалы лица, ответственного за проведение операции и правильности ее оформления;
• подпись вышеуказанного лица, печать организации или индивидуального предпринимателя.

Наряду с указанными реквизитами БСО должны содержать и показатели (измерения), характеризующие специфику данной операции (см. Пример 1).

Пример 1

Свернуть Показать

Парковка автомашин организации на ночное время и на выходные дни осуществляется на платной автостоянке. Руководство компании приняло решение не заключать договор с автостоянкой, ее услуги водители будут оплачивать как физлица из выданных под отчет сумм, представляя в качестве отчетного документа в бухгалтерию чеки ККТ.

Однако в ходе проверки налоговый орган отказал в восстановлении НДС по данным операциям, а также наложил штраф и потребовал пересчитать налог на прибыль. Налогоплательщик допустил следующие ошибки:

• в чеке ККТ отсутствовало указание марки и госномера автомашины, которая сдавалась на хранение на автостоянку;
• водители осуществляли операции по передаче автомашин на ответственное хранение не на основании доверенности, а от своего имени. Если бы организация заключила договор с автостоянкой и водитель действовал на основании доверенности, то расходы подтверждались бы чеками ККТ и счетом-фактурой. Водителю же как физлицу должна выдаваться квитанция.

Следует помнить, что налоговые органы учитывают связку «налог на прибыль - НДС» и в случае признания расходов не обоснованно уменьшающими базу по налогу на прибыль отказывают в возмещении НДС и наоборот. В рассматриваемой ситуации организации удалось снять претензии только в неуплате НДФЛ за водителей: налоговый орган согласился, что полученные денежные суммы на оплату автостоянки не составляют личный доход водителей, так как машины являются собственностью организации (ст. 211 и 237 НК РФ).

Относительно услуг по автостоянкам и мойке автомашин следует обратить внимание на письмо УФНС по г. Москве от 14.04.2006 г. № 20-12/29007, в котором указано, что в чеке ККТ или в товарном чеке должны быть указаны марка и государственный регистрационный номер обслуживаемого автомобиля.

Копии чеков ККТ

В большинстве случаев организации, которые пытаются подтвердить приобретение товаров (работ, услуг) копией чека ККТ в связи с утратой его оригинала или иным документом, сталкиваются с отказом налоговиков. Однако такая позиция неправомерна. Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо ограничений в применении подтверждающих документов. Таковыми могут быть копии чеков ККТ, выданные и заверенные продавцом, или же заверенная копия листа книги кассира-операциониста. Об этом свидетельствует арбитражная практика.

Судебно-арбитражная практика

В постановлении ФАС ПО от 31.07.2008 г. № А06-7444/07 указано, что утраченный кассовый чек может быть заменен заверенной поставщиком копией листа книги кассира-операциониста.

Минфин разделяет такую точку зрения: в письме от 03.04.2007 г. № 03-03-06/1/209 указано, что, учитывая быстрое выцветание мастики на кассовых чеках, подтвердить факт осуществления затрат можно также ксерокопиями чеков ККТ, заверенными подписью должностного лица и печатью организации. Правда, следует приложить и оригинал чека, даже несмотря на отсутствие изображения необходимой информации. Если же оплата производилась с использованием пластиковой (платежной) карты, то, кроме кассового чека, требуется распечатка документа ККТ, подтверждающего факт такой оплаты («слип»). При этом на «слипе» должны стоять подписи лиц, осуществивших операцию со стороны и покупателя, и продавца.

Важное для ИП

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 г. № 16 при наличных расчетах под категорию «население» подпадают и индивидуальные предприниматели. То есть позиция налоговых органов о том, что получить вычет по НДС предприниматели могут лишь при наличии кассовых чеков, ошибочна. Безусловно, ИП должны обосновать и подтвердить, что товары куплены ими в целях ведения предпринимательской деятельности (постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 г. № 17718/07).

НДС отдельной строкой в чеке ККТ: выделять или нет?

Быть или не быть?

По мнению налоговиков, для получения вычета сумма НДС в чеке ККТ должна быть выделена отдельной строкой. Свою позицию они основывают на письме МНС России от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@, согласно которому юридические лица и индивидуальные предприниматели, приобретая товары в розничных торговых организациях, могут получить вычет по НДС только в том случае, если в кассовом чеке выделена сумма налога. В поддержку данной позиции региональные управления издали ряд своих писем, аналогичных по содержанию (в частности, письмо УФНС по г. Москве от 04.11.2004 г. № 24-11/71008).

Согласно пункту 4 статьи 168 НК РФ сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах . Среди обязательных реквизитов чека ККТ данный момент не нашел отражения.

К тому же налоговое законодательство не содержит указаний на то, что невыделение в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой является основанием для лишения налогоплательщика права на вычет. Эти нормы не предусматривают и обязанности продавца выделять НДС отдельной строкой в принадлежащих ему ККМ. Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 31.05.2007 г. № 03-07-11/147 и подтверждаются арбитражной практикой.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС УО от 02.08.2007 г. № Ф09-6013/07-С2 налогоплательщик правомерно применил вычет, так как выделение НДС в кассовом чеке отдельной строкой не предусмотрено нормами законодательства о налогах и сборах. Аналогичный вывод высказан в постановлениях ФАС УО от 29.05.2007 г. № Ф09-3987/07-С2 и ФАС ДО от 08.11.2006 г. № Ф03-А51/06-2/3968.

В постановлении от 29.09.2006 г. № А52-841/2006/2 ФАС СЗО обращает внимание, что невыделение НДС в кассовом чеке отдельной строкой при наличии иного расчетного документа (квитанции к приходному кассовому ордеру), в котором НДС выделен отдельной строкой, не является основанием для отказа в вычете.

Однако налогоплательщикам придется отстаивать свою правоту (см. Пример 2).

Пример 2

Свернуть Показать

Организация приобрела канцелярские товары у индивидуального предпринимателя на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 4 576,27 руб. В ходе выездной проверки налоговые инспекторы обвинили организацию в неправомерном возмещении НДС по данной операции, так как в чеке ККТ налог не был выделен отдельной строкой. Однако налогоплательщику удалось доказать, что сумма налога была перечислена поставщику, указана в счете-фактуре, квитанции к ПКО и счете. В результате претензии были сняты.

Особенности ККМ

На практике встречаются ситуации, когда чеки не могут содержать информации о налоге в связи с особенностями конструкции ККМ. В письме УФНС по г. Москве от 03.04.2008 г. № 18-11/3/31989 говорится, что в таких случаях отсутствие указания в чеке суммы НДС не считается нарушением. Правда, придется подтвердить данные конструктивные особенности ККМ соответствующими документами, полученными по итогам проверки ее технического состояния. При ежегодном обслуживании на ККТ наносятся знак «Сервисное обслуживание» и марка-пломба производителем или центром технического обслуживания, а все изменения в фискальной памяти производятся только при участии сотрудников налоговых органов. Если налогоплательщик самостоятельно внесет изменения в фискальную память, то ему придется ответить по статье 14.5 КоАП РФ, согласно которой гражданам грозит штраф в размере от 1 500 до 2 тыс. руб., должностным лицам - от 3 000 до 4 000 руб., юридическим лицам - от 30 000 до 40 000 руб.

Пример 3

Свернуть Показать

После проведения ежегодного технического обслуживания ККТ сотрудником центра технической поддержки, перепутавшим «зимнее» и «летнее» время, в фискальную память были внесены изменения, искажающие время выдачи соответствующего чека. В ходе проверки налоговый орган посчитал неверное указание времени в чеке как неприменение ККТ. Однако организации удалось доказать, что выявленная неисправность в фискальной памяти стала следствием нарушения, допущенного сотрудником центра технической поддержки, а работники организации не имели к ней доступа. Однако для доказательства своей невиновности организации пришлось понести дополнительные расходы на техническую экспертизу.

Арбитражные суды также указывают, что за применение неисправной ККТ оштрафовать нельзя, если поломка произошла из-за скрытого недостатка.

Судебно-арбитражная практика

ФАС ВВО в постановлении от 11.11.2004 г. № А31-1874/10 отметил, что применение ККТ с неисправным блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению ККТ только в том случае, если есть доказательства того, что налогоплательщик не выполнил все требования по техническому обслуживанию аппарата и мог самостоятельно обнаружить неисправность. В противном случае ответственность не наступает.

Приобретая товары у продавцов, ККТ которых не зарегистрирована в установленном порядке, покупатель рискует получить отказ налоговиков в вычете по НДС, мотивированный тем, что чеки, пробитые на ККТ, не прошедшие процедуру регистрации, не подтверждают факт оплаты. Как следствие - налоговики требуют пересчитать налог на прибыль и подать уточненную декларацию. То есть последствия для организаций могут оказаться очень существенными. Между тем арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В постановлении ФАС ЗСО от 26.03.2007 г. № Ф04-1596/2007(32652-А46-41) указано, что законодательство о налогах и сборах не возлагает на покупателя товара обязанности по проверке добросовестности контрагента по договору. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС ПО от 17.02.2006 г. № А72-5099/05-4/386 и ФАС СЗО от 09.03.2007 г. № А52-3222/2006/2.

А ФАС ВСО в постановлении от 06.07.2007 г. № А33-16970/06-Ф02-4032/07 обращает внимание, что действующее налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиками тех или иных расходных операций и не предъявляет специальных требований к их оформлению. Факт понесенных расходов подтверждается кассовыми чеками. При этом отсутствие регистрации кассового аппарата не означает того, что данные расходы не были понесены.

Если в чеке ККТ НДС не выделен отдельной строкой, вся стоимость включается в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (письмо МНС РФ от 04.12.2003 г. № 03-1-08/3527/13-АТ995).

Некоторые особенности вычета НДС

Порядок вычета НДС имеет ряд особенностей, которые могут стать причиной того, что получить вычет будет невозможно.

Свои нужды

Прежде всего это относится к вычету НДС, исчисленного при приобретении товаров (работ, услуг) для собственных нужд, которые не связаны с управлением организацией или с осуществлением основной деятельности. К таковым относятся расходы на оплату обедов сотрудников, приобретение для них памятных подарков, представительские расходы сверх установленных норм, а также оплата корпоративных мероприятий, которые не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль и НДС по которым не принимается к вычету.

Если в коллективном и трудовых договорах прописана обязанность работодателя обеспечить нормальные условия работы (с конкретизацией по обеспечению обедами и питьевой водой), расходы на воду и питание можно будет включить в расчет налога на прибыль. Иначе сумму налога придется покрывать за счет собственных средств. В бухгалтерском учететакие операции будут оформляться проводками:

• Дебет 91-2 Кредит 60 - на всю сумму приобретаемого товара, включая НДС;
• Дебет 60 Кредит 51, 50 - производится оплата в соответствии с договором.

Правомерность и правильность

Порой компании настаивают на возмещении НДС и в ситуации, когда приобретенные товары не связаны с производственной деятельностью или управлением организацией, но все документы оформлены надлежащим образом. Однако необходимо помнить, что в данном случае первостепенна правомерность получения вычета, а не правильность оформления документов.

Кроме того, когда чеки ККТ организации получают не как юридические лица, а через своих сотрудников, которым выдаются под отчет наличные денежные средства и которые приобретают товары (работы, услуги) у организаций розничной торговли и ИП за наличный расчет. В случае осуществления реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам по розничным ценам в выдаваемых расчетных документах НДС не выделяется, так как физические лица не являются его плательщиками в соответствии с нормами статьи 149 НК РФ.

В ситуации же, когда организация получает чеки ККТ от физических лиц, купивших товары за счет подотчетных средств, ключевым является то, на кого были оформлены документы, подтверждающие факт приобретения. Если на физическое лицо - НДС к вычету и тем более к возмещению не может быть принят, потому что отсутствуют документы, подтверждающие покупку физическим лицом товаров (работ, услуг) не для собственных нужд, а для организации. При этом, по мнению налоговиков, документы, подтверждающие факт приобретения товара (работ, услуг), могут быть выписаны на кого угодно, главное же - это наличие полномочий у физлица на приобретение товара, подтвержденных организационно-распорядительными документами: должностными инструкциями, штатным расписанием, приказами по организации.

Если документы были выписаны на организацию, то принять к вычету входной НДС она сможет, только завершив расчеты с физическим лицом - приобретателем товара. Следует учитывать тот факт, что позиция налоговых органов в данном вопросе соответствует всем нормам налогового законодательства. Принять к вычету входной НДС можно лишь после того, как будет погашена кредиторская задолженность перед подотчетным лицом. Эту позицию трудно оспорить: фактически организация не понесла никаких расходов, ведь все оплатил сотрудник как физическое лицо, а то, что документы выписаны на юридическое лицо, второстепенно. То есть расчет с сотрудником будет означать, что организация сама рассчиталась за приобретенный товар (работы, услуги). Данную позицию налоговиков поддерживают и арбитражные суды (постановление ФАС УО от 20.03.2002 г. № Ф09-530/02-АК).

Сноски

Свернуть Показать

По мнению контролирующих органов, организация-покупатель не вправе принять к вычету сумму НДС на основании кассового чека. Это объясняется тем, что основанием для принятия НДС к вычету является счет-фактура, а не чек ККТ (п. 1 ст. 172 НК РФ). Такая точка зрения выражена, например, в Письме Минфина России от 24.01.2017 N 03-07-11/3094.

Однако арбитражные суды во главе с Президиумом ВАС РФ указывают, что вычет можно применить при отсутствии счета-фактуры, если есть кассовый чек с выделенной суммой НДС. Конституционный Суд в Определении от 02.10.2003 N 384-О указал, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.

Таким образом, если вы поставите к вычету НДС на основании чека ККТ, возможен спор с контролирующими органами.

Также отметим, что сумму НДС, не принятую к вычету, можно учесть в расходах по налогу на прибыль, в том числе в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Однако это возможно только в случаях, предусмотренных п. п. 2, 5 ст. 170 НК РФ. Иначе отнести суммы «входного» налога на расходы не получится (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Порядок регистрации кассового чека в книге покупок не определен. Согласно правилам ведения книги покупок регистрируются лишь счета-фактуры, либо бланки строгой отчетности.

В СПС Консультант+ представлен только порядок заполнения книги покупок при вычете НДС с оплаты проезда и найма жилья командированного сотрудника.

Организация находится на общей системе налогообложения. При отправке писем через Почту России мы получаем чек ККМ с выделением НДС, а счет-фактуру не предоставляют. Можем ли мы брать данный НДС к учету? Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете. И если можно учитывать данный НДС, то как нам отразить данные суммы в книге покупок?

В связи с этим входной НДС необходимо списывать в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли. В бухучете делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 19 – списан НДС за счет собственных средств организации. В книге покупок кассовый чек не регистрируется.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, если счет-фактура отсутствует*

Нет, нельзя.

По общему правилу получить вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, можно только на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Единственное исключение из этого правила – командировочные расходы в виде оплаты проезда и найма жилья. При оплате сотрудником таких затрат основанием для вычета «входного» НДС могут быть не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности * (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Иных особенностей для вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным подотчетными лицами, в налоговом законодательстве не предусмотрено. Следовательно, в остальных случаях принять к вычету НДС, оплаченный сотрудником, при отсутствии счета-фактуры нельзя.* Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335 , от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/51 , МНС России , .

В сфере розничной торговли и услуг, оказываемых непосредственно населению, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной при выдаче покупателю других документов, в том числе кассовых чеков (п. 1 ст. 172 , НК РФ). Однако, по мнению контролирующих ведомств, это правило не распространяется на покупку товаров (работ, услуг) подотчетными лицами с целью их дальнейшего использования в предпринимательской деятельности организации и предъявления к вычету «входного» НДС. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо считать кассовый чек аналогом счета-фактуры и принимать на его основании НДС к вычету организация не вправе* ( , письма Минфина России от 19 марта 2004 г. № 04-03-11/42 , МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15 , от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268). Позицию контролирующих ведомств разделяют некоторые суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. № А66-7929/2004).

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

3.Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Нет, нельзя.

В пункте 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. За исключением входного налога, учтенного в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае входной НДС учитывается при расчете налога на прибыль в составе стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно, если выполняются требования

Можно ли применять к вычету НДС на основании чека (товарного чека). Если да, то в номере счет-фактура в книге покупок указывать номер чека?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, если счет-фактура отсутствует

Нет, нельзя.

По общему правилу получить вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, можно только на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Единственное исключение из этого правила – командировочные расходы в виде оплаты проезда и найма жилья. При оплате сотрудником таких затрат основанием для вычета «входного» НДС могут быть не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Иных особенностей для вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным подотчетными лицами, в налоговом законодательстве не предусмотрено. Следовательно, в остальных случаях принять к вычету НДС, оплаченный сотрудником, при отсутствии счета-фактуры нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335 , от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/51 , МНС России , .

В сфере розничной торговли и услуг, оказываемых непосредственно населению, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной при выдаче покупателю других документов, в том числе кассовых чеков (п. 1 ст. 172 , НК РФ). Однако, по мнению контролирующих ведомств, это правило не распространяется на покупку товаров (работ, услуг) подотчетными лицами с целью их дальнейшего использования в предпринимательской деятельности организации и предъявления к вычету «входного» НДС. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо считать кассовый чек аналогом счета-фактуры и принимать на его основании НДС к вычету организация не вправе ( , письма Минфина России от 19 марта 2004 г. № 04-03-11/42 , МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15 , от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268). Позицию контролирующих ведомств разделяют некоторые суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. № А66-7929/2004).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС по кассовому чеку при отсутствии счета-фактуры. Они заключаются в следующем.

Продавец не обязан требовать от покупателя (в т. ч. подотчетника) подтверждения его статуса (потребитель, представитель организации, предприниматель) ().

Выдав покупателю кассовый чек, продавец исполняет обязанность, предусмотренную статьи 168 Налогового кодекса РФ. И если в этом чеке указана сумма НДС, покупатель может воспользоваться налоговым вычетом, так как исходя из положений законодательства счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычетов по НДС (см., например, пункт 5 определения Конституционного суда РФ от 2 октября 2003 г. № 384-О , постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. № 17718/07 , определения ВАС РФ